售后回购业务
1．企业会计制度的有关规定。编辑本段回目录
售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。《企业会计制度》规定，在售后回购业务中，在通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。会计按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。
【例15】甲公司为增值税一般纳税人，2001年3月1日向乙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的价格为2 000 000元，增值税税额为340 000元，此批商品的实际成本为1 600000元。双方所签协议中规定，甲公司应在2001年8月31日以不含增值税的价格2 200 000元购回所售商品。商品已发出，货款已收到。
甲公司的会计分录为：返回
(1)发出商品时：
借：银行存款 2 340 000
贷：库存商品 1 600 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 340 000
待转库存商品差价 400 000
(2)由于回购价格大于原售价，应在销售与回购期内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。这是因为售后回购从本质上看是一种融资交易，回购价大于原售价的差额应视为融资费用，计提后计入当期财务费用。3—8月份每月应计提的利息费用为40 000元(200 000÷5个月)。
借：财务费用 40 000
贷：待转库存商品差价 40 000
(3)在8月31 H甲公司购回该批商品时，增值税专用发票上注明的价格为2200000元，增值税税额374 000元。
借：库存商品(物资采购) 2 200 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 374 000
贷：银行存款(应付账款) 2 574 000
借：待转库存商品差价 160 000
财务费用40 000
贷：库存商品(物资采购) 200 000
【例15】甲公司为增值税一般纳税人，2001年3月1日向乙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的价格为2 000 000元，增值税税额为340 000元，此批商品的实际成本为1 600000元。双方所签协议中规定，甲公司应在2001年8月31日以不含增值税的价格2 200 000元购回所售商品。商品已发出，货款已收到。
甲公司的会计分录为：返回
(1)发出商品时：
借：银行存款 2 340 000
贷：库存商品 1 600 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 340 000
待转库存商品差价 400 000
(2)由于回购价格大于原售价，应在销售与回购期内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。这是因为售后回购从本质上看是一种融资交易，回购价大于原售价的差额应视为融资费用，计提后计入当期财务费用。3—8月份每月应计提的利息费用为40 000元(200 000÷5个月)。
借：财务费用 40 000
贷：待转库存商品差价 40 000
(3)在8月31 H甲公司购回该批商品时，增值税专用发票上注明的价格为2200000元，增值税税额374 000元。
借：库存商品(物资采购) 2 200 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 374 000
贷：银行存款(应付账款) 2 574 000
借：待转库存商品差价 160 000
财务费用40 000
贷：库存商品(物资采购) 200 000
2．税法规定。编辑本段回目录
税法上则把售后回购业务视为销售、购入两项经济业务。在实际交易中，企业销售时已按规定开具发票并收取价款，这已构成计税收入。同时按照税法规定，企业在销售时还应该计征城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。企业所得税的计算，应按企业所得税年度纳税申报表的有关内容填列，将销售时的售价填入“销售(营业)收入”栏目中，将成本填入“销售(营业)成本’’栏目中，缴纳的城市维护建设税和教育费附加填入“销售税金及附加”栏目，计算应缴纳的企业所得税。返回
3．差异分析。编辑本段回目录
会计上对售后回购业务不确认为销售商品，而按照“实质重于形式”原则，视同融资作账务处理。而税法上则把售后回购业务视为销售、购入两项经济业务处理。
